(中国铁通 内蒙古分公司，内蒙古 呼和浩特 010010)
摘 要：
从时代性、专业性、丰富性、自律性等几个方面总结了会计职业道德的特征，分析了 我国职业道德的现状，针对如何抓好会计职业道德建设，提高会计信息质量阐述了自己的观 点。
关键词：会计主体；
会计行为；
职业道德；
会计信息
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编 号：1007—6921(2008)23—0025—02
“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”，这是朱〖HT5”〗钅[KG－*3]〖HT5”，6 〗容[HT5”，5]基总理给国家会计学院的题词。
从中不难看出总理对会计人员职业道德建设的一片殷殷希望。然而我们在会计实务中，过多 地致力于不断规范各会计主体的会计行为，使其提供符合质量要求且有助于会计信息使用者 做出正确决策的会计信息。会计信息失真固然有社会环境和会计系统本身的诸多原因，但最 根本的原因还是在会计人员本身。会计人员对会计信息的质量负有不可推卸的道德责任。可 以说，会计职业道德与会计信息质量是息息相关的。
1 会计职业道德的特征
1.1 时代性
会计职业道德依赖并服务于特定社会经济制度，随着社会经济制度的变革， 其内容也发生相应的变化。因此，会计职业道德具有时代性，且新形势对会计人员提出了更 高的会计职业道德的要求。
1.2 专业性
会计是一门经济管理的应用性技术学科。因此会计职业本身和会计道德也必 然具有很强的专业性。只有坚持客观、公正、真实的职业道德，并同时体现会计的专业技术 上的功能，才能产生优质的会计信息。
1.3 丰富性
会计职业道德的内容十分丰富，在西方尤其是美国表现得尤为明显。如美国 会计职业道德的体系是按注册会计师、管理会计师、财务经理、内部审计师的职业责任和义 务的不同而分别提出的。
1.4 自律性
会计职业道德是长期进行会计实践活动自发形成的，具有自发性，属于约定 俗成。它主要依靠会计人员的“慎独”、“内省”，自觉自愿地执行，具有较强的自律性， 这也是会计法律规范和会计职业道德规范的本质区别。
2 我国会计职业道德现状的分析
2.1 会计职业道德完整性和可操作性较差
在我国，当提到会计职业道德时，往往特指适用于注册会计师的职业道德规范——《中国注 册会计师职业道德基本准则》，对于企业内部的会计人员应当遵循的职业道德规范，则称之 为“会计人员职业道德”。与前文提到的西方国家的会计职业道德体系相对比，我国的会计 职业道德规范还不完整，仅对注册会计师和企业内部会计人员的职业道德进行了规范，尚未 达到会计职业界的各成员在各自职业范围内都有可衡量标准的程度。同时，我国会计职业道 德可操作性较差。会计职业道德应着重解决会计职业各成员在从事与会计有关的工作时所面 临的利益冲突。在面临某种冲突时，应遵循何种原则呢？这是会计职业道德的本质。西方会 计职业界对此给出的原则是“社会责任优先”或“公众利益第一”。而我国的会计职业道德 没有涉及会计人员在执业时可能遇到的各种利益冲突，因而不可能给出处理冲突的具体原则 ，致使其可操作性较差。
2.2 会计界整体职业道德意识亟待提高
《中国证券报》曾以“注册会计师签署的财务报告是否可信”进行问卷调查，结果显示：我 国注册会计师在公众心目中的形象日益下降，注册 会计师整体的道德意识水平还是很低。近年来发生的注册会计师为上市公司签署不实的审计 报告的案例，使我国注册会计师面临严重的信任危机。不仅注册会计师道德水平如此，企业 会计人员的道德水平同样处于较低的阶段。屡禁不止的会计报表造假、数不胜数的偷税漏税 的事实就是佐证。因此，我国亟待重整会计职业道德。
2.3 影响会计职业道德的客观环境需要改善
从我国会计职业道德的客观环境来看，还存 在一些不利影响，如：一方面，我国对会计职业道德教育机制还存在明显的不足。会计教育 的内容注重讲授会计理论知识或培训业务能力，而忽视了职业道德观念的教育。同时，我国 对会计道德尚未形成有力的社会评价及鼓励支持机制。另一方面，我国对经济犯罪的惩罚太 轻、力度不够，使得部分人不惜以身试法以换取相对于犯罪成本而言大得多的经济利益。此 外，腐败、特权及公司上市的暗箱操作等等也在不同程度上成为会计人员违反职业道德的诱 因。
3 抓好会计职业道德建设，提高会计信息质量的思考
3.1 完善我国的会计职业道德准则
关于我国的注册会计师职业道德准则，虽然总则的第一条提到“保护社会公众利益”，但强 调不够，应当将社会公众利益从“总则”移到“一般原则”，置于首要位置，并予以重点说 明，使注册会计师在执业过程中处理各当事人利益冲突时遵循“社会责任优先”或“公众利 益第一”的原则。
3.2 加强会计职业道德教育
会计从业人员的职业道德水平和道德决策能力的提高，必须依靠会计职业道德教育。改革开 放以来，我国会计教育发展得相当迅速，但会计职业道德教育迄今为止仍是盲点，尚未引起 会计职业界足够的重视，与培养“德才兼备”的会计人才的目标不相符。我们应建立一整套 会计人员素质教育的规则，进行多层次、循序渐进和全方位的教育，大致包括两个方面：一 是在校教育，尤其要注意在会计学原理等会计基础课程中增设有关会计道德的内容；
二是在 职教育，可分层次进行培训，同时要注意教育的对象应当全面。在会计职业道德教育中，应 着重处理好以下五方面的关系：
3.2.1 处理好“德”与“才”的关系。在开展继续教育工作中，要从素质教育入手，注重 职业道德教育与会计业务技能培训齐头并进，相互结合。“德”是会计人员搞好会计工作的 根本，“才”是会计人员搞好会计工作的重要条件，二者缺一不可，为此，要把育才与育德 紧密地结合起来，渗透到会计教育的各个环节中去，培养德才兼备的会计人员。
3.2.2 处理好“正”与“反”的关系。在开展会计人员职业道德教育过程中，必须坚持剖 析反面典型与宣传正面典型并重。运用反面典型进行直观、形象，具体的警示教育，可以使 会计人员从中吸取教训，洁身自好，防微杜渐，做到自重、自治、自警、自律；
运用正面典 型进行示范教育，可以弘扬正气，鼓舞士气，增强会计人员固守会计职业道德的信心和决心 ，在全社会营造诚信光荣，造假可耻的环境。
3.2.3 处理好“剖”与“析”的关系。近年来，会计造假丑闻接连不断，会计诚信受到严 重冲击。各地报刊杂志披露了许多会计造假和会计职务犯罪的案例，旨在通过剖析这些典型 案例，探寻造假者和违法犯罪分子蜕化变质的人生轨迹，教育警示在岗会计人员抗住诱惑， 坚守会计职业道德规范。但是，有些案件存在剖多析少的问题。即：摆事实，讲经过的多， 从违法者本人的世界观，人生观、价值观深处查找原因的少；
披露违法犯罪手法的多，结合 案件进行宣传会计法律法规制度和分析寻找并弥补管理制度缺陷的少。
3.2.4 处理好“情”与“法”的关系。开展会计职业道德教育要与会计环境结合起来，实 施正确引导。通过典型案例教育感化会计人员，使那些有错误观点和模糊认识者充分认识到 “诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的重要性和必要性，以及“手莫伸、伸手必 被捉”的道理正确处理“情”与“法”的关系问题，切实增强法律意识，彻底摒弃侥幸心理 ，严格遵守会计职业道德规范。在处理会计事务中，做到客观公正，廉洁自律，秉公理财， “常在河边走，就是不湿鞋。”
3.2.5 处理好“新”与“实”的关系。会计人员职业道德教育作为社会主义思想道德体系 的重要内容，同其他任何工作一样，只有与当前会计工作实际相结合，理论联系实际，活学 活用，学以致用，立足会计职业道德教育，大力开展会计诚信教育，加强会计理论创新和会 计实践创新，不断探索新内容，、新方法、新形式，新途径，创造新经验，才能紧紧抓住会 计人员的心理，适应形势变化的需要，使会计职业道德教育落在实处，取得实效。
3.3 进行会计道德立法，建立行业自律组织
进行会计道德立法可以为会计职业道德建设 提供法律依据和保障，使人们认识到若不注意职业道德、不用职业道德规范自己的行为，将 会受到法律制裁，这样增大违反职业道德的风险和成本，可在一定程度上遏制会计造假的行 为。同时，会计道德立法与会计技术方法立法应双管齐下。为了切实有效地促进会计人员遵 守职业道德，借鉴国际惯例建立一个权威性的会计行业自律组织十分有必要。所谓会计行业 自律机制，是指会计行业组织（包括中国注册会计师协会和各级财政部门的会计主管机构） 对于违反会计职业道德的行为进行指导、监督和制裁的机制。其指导、监督和制裁的权利是 会计行业自律组织的固有权力。这种行业自律组织可以在政策和企业之间发挥桥梁和纽带作 用，促进会计行业的发展，维护行业的利益。
3.4 建立健全职业道德评价系统
会计职业道德评价系统包括社会组织、大众舆论对会计 行为的道德评价，会计人员之间以及会计人员对自身行为得到的评价。建立健全职业道德评 价系统，可以成立一个"道德委员会"，并制订会计职业道德评价标准以及适当的评价方式。
可采取单位内部评价、自我评价、外单位服务对象评价、会计组织评价等方式相结合，使会 计人员的职业道德状况始终处于社会、单位和个人的监督之下，促进会计人员良好的职业道 德的形成。对道德评价结果应使用奖惩手段，并与岗位资格、升职、晋级、精神与物质奖励 结合起来。同时还应当建立健全选拔机制，使德才兼备的优秀人才脱颖而出。
